במהלך התקופה האחרונה אנו עדים לתופעה מתרחבת שבה רשות המסים, באמצעות יחידת הבקרה חשבוניות ישראל, מסרבת לתת מספר הקצאה לחשבוניות מס לעוסקים ולחברות בלי הצדקה ממשית.
תופעה זו הפכה לכלי דרסטי נגד חברות ועוסקים שקיים לגביהם חשש לשימוש בחשבוניות פיקטיביות שעלול להביא לקריסת החברה, לפיטורי העובדים ולפגיעה ממשית בבעלי המניות.
מהי הקצאת חשבוניות?
רשות המסים מפעילה מערכת בקרה דיגיטלית בזמן אמת, במסגרתה לכל חשבונית מס יוקצה מספר אישור שיהווה תנאי לניכוי מס התשומות הכלול בה.
כיום לא ניתן לנכות מס תשומות מחשבוניות אם הן אינן כוללות מספר הקצאה מרשות המסים, במידה וסכומן עולה על סך של 20,000 ₪ לפני מע"מ, כאשר סכום זה יופחת בהדרגה במהלך 2026.
קבלת מספר הקצאה חלה על כל עסק המנפיק חשבוניות מס, כולל עוסקים מורשים, חברות בע"מ ועמותות. עם זאת, היא אינה חלה על עסקאות מול לקוחות פרטיים, עסקאות פטורות, עסקאות בשיעור אפס, חשבוניות לרשות הפלסטינית ומסמכים אחרים שאושרו ע"י מנהל רשות המסים ובכללם הצהרות ייבוא וייצוא.
כיצד ניתן לקבל מספר הקצאה ?
מספר ההקצאה הוא מספר ייחודי בן תשע ספרות שמתקבל מרשות המסים בעבור כל חשבונית מס, קרי, הן חשבונית שהונפקה באופן ידני והן חשבונית שהונפקה באופן ממוחשב.
ניתן לקבל מספר הקצאה בשתי דרכים:
- הגשת בקשה דרך האזור האישי של העסק במערכת רשות המסים – הליך שדורש פעולה יזומה בכל הנפקת חשבונית מעל 20,000 שקלים.
- שימוש בתוכנה להפקת חשבוניות המחוברת לשירותי רשות המסים, המאפשרת הנפקת מספר הקצאה באופן אוטומטי וללא שינוי בתהליך העבודה השוטף.
בכל מקרה, על העוסק להיות רשום במערכת רשות המסים לצורך קבלת מספרי הקצאה.
כאשר רשות המסים סבורה שקיים חשש לשימוש בחשבוניות פיקטיביות היא רשאית לסרב למתן מספר הקצאה.
על סמך מה נשללת הקצאה?
רשות המסים יכולה להפעיל שיקול דעת נרחב, אך בפועל, פעמים רבות הסירוב מבוסס על:
- קשרים עסקיים עם גופים שנמצאים תחת חקירה או שזוהו כמפיקי חשבוניות כוזבות.
- מידע מודיעיני בדבר פעילות חשודה.
- חוסר התאמה בין מחזור העסק לבין נתונים מדווחים.
- סירוב לשתף פעולה עם דרישות רשות המסים (אי התייצבות לחקירה, סירוב למסירת פנקסים וכיו"ב).
סירוב למתן מספר ההקצאה לחשבונית - ניתוק החמצן לעסק
כאשר חברה או עוסק אינם יכולים להפיק חשבונית מס חוקית – המשמעות הינה סנקציה מיידית וקשה עד לכדי שיתוק כלכלי. מעבר לכך, הדבר יכול להוביל לפגיעה תדמיתית בחברה ולהוביל לקוחות לבטל עסקאות והתקשרויות. בנוסף קיים סיכון לתביעה אזרחית מצד לקוחות/ספקים, הקפאת מסגרות אשראי ועוד.
במקרה של סירוב להנפקת מספר הקצאה, עומדות בפני העוסק ארבע אפשרויות:
- ביטול העסקה.
- המשך בעסקה ללא מספר הקצאה – החשבונית מופקת אך הדבר לא יאפשר ניכוי מס תשומות.
- היפוך חיוב – הלקוח יקבל על עצמו את תשלום המע"מ בדרך של הוצאת חשבונית עצמית.
- בירור מול רשות המסים – קיום שימוע מול מפקח של יחידת הבקרה.
למנהל רשות המסים סמכות לסרב להנפקת מספר הקצאה אם יש לו יסוד סביר לחשוד כי החשבונית הוצאה שלא כדין. במקרה של סירוב, תישלח לעוסק הודעה מנומקת והסבר על דרכי ההשגה.
שימוע, השגה וערעור לבית המשפט
עוסק שסורב לקבל מספר הקצאה רשאי לבקש שימוע שיתקיים תוך שני ימי עסקים ממועד הודעת הסירוב. אם המנהל מחליט שלא לשנות את החלטתו, עליו להודיע על כך לעוסק בתוך יום עסקים אחד ממועד השימוע. במקרה כזה, העוסק רשאי להגיש השגה בתוך 30 יום, עליה יינתן מענה בתוך 21 ימי עסקים.
אם ההשגה נדחית, ניתן להגיש ערעור לבית המשפט המחוזי בתוך 60 יום ממועד דחיית ההשגה.
פניה לעורך דין מע"מ
במקרה של סירוב לקבלת מספר הקצאה, בירור ברשות המסים, חקירה, או הגשת כתב אישום בגין ניכוי או הפצת חשבוניות פיקטיביות, מומלץ לפנות לעו"ד מע"מ.
עו"ד יוסי חמצני, בעל ניסיון רב והצלחות מוכחות בייצוג עוסקים וחברות מול יחידת הבקרה של רשות המסים וכן בייצוג חשודים ונאשמים בעבירות מע"מ ניכוי והוצאת חשבוניות מס פיקטיביות בתיקים מורכבים ובהיקפים גדולים.
עו"ד חמצני מספק ליווי מקצועי הן בהליכים פליליים והן בהליכים מנהליים מול רשות המסים, לרבות פניות לוועדת כופר, הגשת השגות וערעורים לבית המשפט המחוזי.
